由于16年考纲的变化，对生产企业的考查从AS阶段转移到了A2阶段。往年在AS阶段的考试中对生产企业存货所包含的未实现利润的考查并不多，但是现在这个概念变得非常重要。首先我们要学习的是manufacturing account, 也就是关于生产成本的计算（包括直接成本和间接成本），在此基础上要加上factory profit。

　　如何理解这个概念呢？也就是说企业之所以选择自己生产而不是直接采购，很重要的原因之一就是生产的成本会低于进货的成本，因此售价一样的情况下，生产会带来更多的利润。

　　因此生产企业的利润被认为由两部分组成：

　　1.manufacturing activity-----生产活动，生产成本低于在市场上采购同种货物的进货价格，两者之间的差即是生产活动的效率带来的利润；

　　2.trading activity----贸易活动，也就是商品销售带来的利润，也就是售价和商品市场上价格之间的差。

　　比如，一批货物生产成本是$10000,如果从市场上采购同样的货物成本是$12000,售价是$15000,那该生产企业总利润$5000，以由图中的两部分组成。

　　这就是为什么要在manufacturing account里面加上factory profit的原因。但是$2000的生产利润一定在全部产品都被卖掉时才能实现。

　　例如上述例子中，假设只有一半的产品被销售，那剩下一半的货物$6000就包含了$1000的未实现利润unrealized factory profit，由于谨慎性原则，我们需要开立一个Provision for unrealized profit账户来记录剩余存货中的未实现利润。如下所示，在年终资产负债表上显示存货的净值为$5000。

　　Inventory                        $6000

　　less： Provision for unrealized profit  $1000        $5000